Снижение фонда оплаты труда означает. Анализ фонда оплаты труда

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• цели анализа расходования фонда оплаты труда;
• методы анализа расходования фонда оплаты труда;

уметь

• оценивать эффективность расходования фонда оплаты труда, используя различные критерии;
• критически оценивать предлагаемые варианты расходования фонда оплаты труда;
• разрабатывать и обосновывать предложения по расходованию фонда оплаты труда;
• разрабатывать предложения по совершенствованию системы расходования фонда оплаты труда с учетом критериев социально-экономической эффективности, рисков и ситуации, сложившейся на предприятии (в организации);

владеть

• основными методами, способами и средствами получения, хранения, переработки информации, касающейся расходования фонда оплаты труда;
• навыками анализа полученных данных с использованием программных средств.

Анализ использования ФОТ является важным направлением в деятельности экономиста по труду, потому что дает руководству предприятия информацию, необходимую для принятия правильного управленческого решения.

Анализ использования ФОТ имеет целью :

• оценку эффективности форм и систем оплаты труда и системы материального стимулирования, действующих на предприятии;
• оценку использования ФОТ с учетом выполнения задания по выпуску продукции;
• оценку расходования ФОТ в целом и по отдельным элементам, а также различным категориям работников;
• определение соотношения между темпами роста производительности труда и темпами роста средней заработной платы;
• выявление нерациональных расходов на оплату труда.

Как правило, экономист по труду проводит анализ использования ФОТ по следующим направлениям:

Анализ расходования средств ФОТ (сравнение планового и фактического ФОТ; абсолютное отклонение планового и фактического ФОТ

и отклонение с учетом объема выпуска продукции, средняя заработная плата персонала по категориям);

• динамика средней заработной платы по различным категориям работников за период;
• сравнение темпов роста заработной платы и темпов роста производительности труда;
• объем производства продукции на рубль заработной платы.

Анализ расходования фонда оплаты труда

Результатом анализа должна быть не только констатация факта перерасхода или экономии ФОТ в целом или по отдельным видам выплат, но и установление причин сложившихся отклонений.

Для анализа расходования ФОТ используют следующие источники информации;

• форма № 1-предприятис "Основные сведения о деятельности организации" (утверждена приказом Росстата от 12.08.2013 № 323);
• форма № 1-т "Сведения о численности и заработной плате работников" (утверждена приказом Росстата от 29.08.2013 № 349);
• "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках";
• форма П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников" (утверждена приказом Росстата от 26.06.2013 № 232);
• действующее штатное расписание;
• положение об оплате труда;
• документы бухгалтерского и управленческого учета.

Последовательность проведения анализа рассмотрим на следующем

примере (табл. 9.1).

Таблица 9.1

Исходные данные для анализа ФОТ

Окончание табл. 9.1

В табл. 9.1 в истинном смысле слова исходными данными являются данные строк 1 -5 и столбцов "Плановая величина" и "Фактическая величина". Остальные данные рассчитываются по известным формулам.

Из таблицы видно, что имеет место абсолютный перерасход ФОТ и по промышленно-производственному персоналу (ППП) в размере 5210 тыс. руб. и по рабочим в размере 4570 тыс. руб. Как правило, перерасход/экономия ФОТ случается по следующим причинам:

• увеличение/снижение объема производства по сравнению с плановым;
• увеличение/снижение численности работающих или рабочих;
• увеличение/уменьшение средней заработной платы.

Поскольку план производства выполнен на 105,21%, то плановый ФОТ рабочих можно было израсходовать на 105,21%, что составляет 129 082,15 тыс. руб. Фактически предприятие израсходовало 127 260 тыс. руб., экономия составила 1822,15 тыс. руб.

Вышеприведенные вычисления выполняют по формуле

где ФОТ ф раб - ФОТ рабочих фактический; ФОТ п раб - ФОТ рабочих плановый; ОП ф - объем производства фактический; ОП п - объем производства плановый.

Если результат отрицателен, имеет место экономия ФОТ, в противном случае - перерасход.

Аналогично проводится анализ расходования ФОТ по ПНИ с использованием формулы

где ФОТ фппп - ФОТ ППП фактический; ФОТ п ппп - ФОТ ППП плановый; ФОТ п ра6 - ФОТ рабочих плановый; ОП ф - объем производства фактический; ОП п - объем производства плановый.

Подставив значения из табл. 9.1 в вышеприведенную формулу, получаем результат равный 1182,15 тыс. руб., т.е. также имеется экономия.

Таким образом, можно констатировать, что имеет место абсолютное превышение фактического ФОТ над плановым ФОТ, но с учетом превышения планового объема производства имеет место даже экономия.

Отечественный опыт

На некоторых предприятиях существует практика, когда при перерасходе месячного ФОТ руководство подразделения, допустившего перерасход, полностью или частично лишается премии. Оно должно в последующие месяцы компенсировать допущенный перерасход. После возмещения перерасхода руководству подразделения выплачивается неполученная премия, но в половинном размере.

Рассмотрим теперь, как влияет на рост ФОТ, например рабочих, рост заработной платы и численности рабочих. Как видно из табл. 9.1, произошло увеличение численности рабочих на пять человек, что вызвало увеличение планового ФОТ на 254,02 5 = 1270,1 тыс. руб. При этом произошло увеличение и заработной платы рабочих на 6,76 тыс. руб., что вызвало увеличение ФОТ на 6,76 488 = 3298,88 тыс. руб. Общее увеличение составило 1270,1 + 3298,88 = 4568,98 тыс. руб. Полученный результат с точностью до расчетной погрешности совпадает с результатом 4570 тыс. руб., приведенным в табл. 9.1. Если все расчеты выполнять в Microsoft Excel, то результаты совпадут абсолютно.

Аналогично оценивается влияние тех же факторов на рост ФОТ ППП.

Проведем теперь анализ среднегодовой заработной платы рабочего, которая зависит от числа отработанных часов и от величины среднечасовой заработной платы (табл. 9.2).

Таблица 9.2

Исходные данные для анализа среднегодовой заработной платы

рабочего

Из данных табл. 9.2 видно, что рост заработной платы рабочего вызван, во-первых, ростом на 0,10% числа часов, отработанных рабочим за год. Абсолютный рост заработной платы за счет этого фактора составил 129,3363 х х 2 = 258,6726 руб. Во-вторых, ростом на 3,3079 руб., или на 2,56%, среднечасовой заработной платы, что привело к росту среднегодовой заработной платы на 3,3079 1966 = 6503,45 руб. В целом за год отклонение от плана составило 6503,45 + 258,67 = 6762,12 руб., или 2,66%. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что предприятию удалось, во-первых,

улучшить организацию труда, результатом чего стало увеличение числа часов, отработанных одним рабочим. Во-вторых, за счет или организационных, или технологических мероприятий удалось увеличить среднечасовую заработную плату рабочих; для рабочих-сдельщиков это возможно только в случае, если они стали производить больше продукции в единицу времени.

Перерасход ФОТ, вызванный ростом заработной платы, можно считать положительным фактором, если темпы роста производительности труда превышают темпы роста заработной платы. Не делая пока никакого анализа, только внимательно изучив табл. 9.1, можно сказать, что на предприятии дела обстоят в целом положительно. В самом деле, заработная плата рабочего по сравнению с планом возросла на 2,66%, в то время как выработка на одного рабочего - на 4,13%.

Отдельно анализируют состав и структуру ФОТ различных категорий работников (табл. 9.3), чтобы установить соотношение между различными видами оплаты труда, размер непроизводительных выплат.

Как следует из табл. 9.3, на предприятии преобладает сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих, доля которой в ФОТ рабочих составляет 50%. Доля повременно премиальной оплаты составляет 31% ФОТ рабочих. Очень велика (11,368% ФОТ рабочих) доля непроизводительных расходов: доплаты сдельщикам в связи с изменением условий труда, доплаты за работу в сверхурочное время, оплата простоев, прочие виды оплат. На этот факт экономист по труду должен обязательно обратить внимание руководства. И если, например, чтобы сократить доплаты сдельщикам в связи с изменением условий работы, нужны вложения средств, то сокращение доплат за работу в сверхурочное время и оплата простоев зачастую не требуют никаких инвестиций, а только организационных мероприятий.

Таблица 9.3

Состав и структура ФОТ рабочих

Анализ использования ФОТ других категорий работников выполняется аналогично, с определением абсолютной экономии или перерасхода, вызванных увеличением/уменьшением количества работников и среднего заработка.

Важно понять

В настоящее время, когда компьютерная техника получила повсеместное распространение, анализы экономической деятельности, представляемые руководству компаний, изобилуют таблицами, графиками и процентами роста и снижения.

Хочется порекомендовать молодым экономистам перед началом работы над анализом выяснить у руководителя, что он ждет от этого анализа, каковы цели анализа. Это вовсе не значит, что нужно пытаться повернуть анализ так, чтобы он понравился руководителю, даже за счет искажения результатов. Наоборот, анализ должен быть абсолютно объективным, каким бы неприятным он ни был. Но никогда нельзя останавливаться на констатации фактов. Например, недостаточно просто указать в отчете, что оплаты простоев составили 1054 тыс. руб., или 0,828% ФОТ рабочих. Экономист должен разобраться, найдя первичные документы, и указать, когда, в каком подразделении, в каком размере произведены выплаты, по какой причине произошел простой и что нужно сделать, чтобы в следующем периоде исключить подобные ситуации.

На изменение фонда оплаты труда сотрудников списочного состава оказывают влияние факторы, представленные в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1

Исходные данные для анализа фонда зарплаты штатных сотрудников

В анализируемом учреждении по отношение к прошлому году среднесписочная численность работников уменьшилась на 5 человек. Средняя продолжительность рабочей смены уменьшилась на 0,1 часа. Фонд оплаты труда уменьшился на 1,65 млн. руб. Среднегодовая зарплата одного рабочего увеличилась на 503356 млн. руб., среднедневная также увеличилась на 42861,0 млн.руб, а среднечасовая заработная плата незначительно увеличилась на 1363,6 млн. руб.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц на основе формул 1.1-1.4, представленных в первом разделе (таблица 3.2.2).

Таблица 3.2.2 Анализ фонда зарплаты

В отчетном году в учреждении фонд заработной платы рабочих увеличился на сумму 1950тыс. руб. Увеличение численности сотрудников привело к увеличению ФОТ на 2632,5 тыс. руб., уменьшение количества отработанных дней уменьшило ФОТ- на 1521тыс. руб. уменьшение продолжительности рабочего дня привело к уменьшению фонда заработной платы на 1521 тыс. руб, что свидетельствует о нерациональном использовании рабочего времени. В результате уменьшения средней продолжительности дня на 0,3часа ФОТ сократился на 1257,75.

На изменение повременного фонда оплаты труда оказывают влияние факторы, представленные в (таблице 3.2.3).

Таблица 3.2.3

Исходные данные для анализа повременного фонда зарплаты внештатных сотрудников учреждения

Показатели			Отклонение
1. Списочная численность рабочих повременщиков
1.1. Среднесписочная рабочих повременщиков согласно Отчету по труду и движению работников (1-туд)
2. Кол-во часов в рабочем дне
3. Кол-во отработанных дней одним внештатным сотрудником в среднем за год (1.1. * 2)
3.1. Средняя продолжительность рабочей смены, час (3.3. /3.2)
3.2. Отработано за год всеми работниками дней (3 * 1)
3.3. Отработано за год всеми работниками часов (3 * 3.1. * 1)
4. Фонд оплаты труда, млн.руб. (в сопоставимых ценах)
5. Зарплата одного внештатного сотрудника, тыс. руб.
5.1. Среднегодовая млн. руб.
5.2. Среднедневная млн. руб (4/3.2)
5.3. Среднечасовая млн. руб (4/3.3)

В анализируемом учреждении по отношение к прошлому году списочная численность рабочих повременщиков уменьшилась на 5 человек. Фонд оплаты труда также увеличился на 71,6 млн. руб. Среднегодовая зарплата одного рабочего возросла на 5,96 млн.руб., среднечасовая на 0,09 млн. руб. Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц на основе формул 1.1-1.4, представленных в первом разделе (таблица 3.2.4).

Таблица 3.2.4

Анализ повременного фонда зарплаты рабочих

В отчетном году на предприятии повременный фонд заработной платы рабочих увеличился на сумму 4057,6тыс. руб. Уменьшение численности внештатных сотрудников привело к уменьшению ФОТ на 2496,0 тыс. руб., уменьшение количества отработанных дней повлекло уменьшение фонда оплаты труда - на 9830,4тыс. руб. В тоже время наблюдается рост среднечасовой заработной платы на 16384,0 тыс. руб., что свидетельствует о увеличении часовой нагрузки на внештатных сотрудников, т.е. к увеличению оплаты за отработанные ими часы.

Как грамотно оптимизировать работу по управлению ФОТ на тех предприятиях, где тысячи сотрудников, сложные штатные расписания или постоянно нанимаются внешние исполнители?

Несколько полезных советов для HR-руководителя в части управления фондом оплаты труда

Известный философ Ральф Эмерсон однажды сказал, что деньги слишком дорого нам обходятся. Поэтический афоризм XIX столетия в первой четверти XXI века воспринимается буквально: к 2016 году у многих российских предприятий снова выросли затраты на обслуживание фонда оплаты труда (ФОТ). По данным представителей бизнеса и аналитических агентств, с начала кризисного 2014 года их рост составил 2-3% от общего расходного бюджета средней компании.

Тенденция удорожания обслуживания ФОТ глобальна и вряд ли прекратится в ближайшие пять лет. Например, Бюро статистики труда США подсчитало, что с 2005 по 2015 год комплексные (прямые и непрямые) затраты частного предприятия на почасовую зарплату увеличились на 28%, включая выплаты в госбюджет и стоимость обслуживания. При этом одна только сумма государственных штрафов за некорректно заполненные отчеты и платежные поручения в 2014 году составила почти 5 миллиардов долларов, что подстегнуло спрос на качественную автоматизацию оплаты труда.

Росстат пока не предоставил аналогичную статистику, но и без нее очевидно, что резкое изменение курса рубля и общие экономические тенденции в стране вынуждают работодателей (а вместе с ними HR-департамент), с одной стороны, индексировать заработную плату (по данным исследования рекрутинговой компании Antal Russia, в декабре 2014 года каждый пятый российский работодатель задумался о пересмотре зарплат в сторону увеличения в связи с падением курса рубля). С другой - серьезно оптимизировать ФОТ и распределять рабочую нагрузку (которая в кризис только возрастает) между уже имеющимися специалистами.

***
74% компаний не планируют увеличивать бюджет на зарплаты новых сотрудников, а 38% опрошенных с началом кризиса провели сокращения. К 2016 году все больше вакансий предусматривают универсальность нанимаемого персонала и гораздо большее число функций в рамках прежнего зарплатного предложения.
***

Как текущие тренды влияют на работу HR-руководителя?

Для России актуален тренд по снижению стоимости труда. Число функций работника увеличивается без изменения компенсации его труда, что удешевляет стоимость каждой функции. Это вынуждает HR-специалистов создавать неденежную мотивацию труда и включать такие мотивационные пакеты в планирование ФОТ.

Еще одна тенденция — все большее влияние грамотного планирования и управления ФОТ на себестоимость продукции и услуг и, как следствие, - прибыль компании. Если учесть, что затраты на оплату труда могут достигать 70% в сфере услуг и 35-40% в промышленности, можно представить, насколько становится велика ответственность и HR-департамента в бизнес-процессы предприятия. Растет стоимость рисков и ошибок в управлении персоналом, как финансовых, так и правовых. Сейчас для каждой компании важно не только снижение налогооблагаемой базы, но и уменьшение общих затрат на расчет заработной платы и обработку данных, связанных с сотрудниками.

При этом затраты на обслуживание ФОТ сократить не получается. Бизнес-процессы усложняются и ускоряются, нагрузка HR-отделов растет, им приходится все чаще разрабатывать и пробовать новые стратегии и методики, вводить дополнительные параметры и схемы отчетности, чаще оптимизировать договорные и правовые отношения с сотрудниками, ротацию персонала и его вовлеченность в рабочие процессы… Это приводит к серьезному росту объемов документации, увеличению временных и других ресурсов на ее обработку (особенно, если та производится вручную), дублированию данных и, как следствие, - росту числа ошибок, которые могут приводить к прямым денежным потерям организации, например, в виде штрафов от государственных инстанций.

Как грамотно оптимизировать работу по управлению ФОТ?

Вот несколько полезных советов для HR-руководителя в части оптимизации управления фондом оплаты труда.

1. Подсчитайте временные и финансовые затраты на обслуживание ФОТ и сопоставьте с выгодой от автоматизации этой работы.

По разным оценкам, работа с зарплатным фондом (включая его бюджетирование, планирование, мониторинг выплат и оценку результатов) может занимать до 35% времени HR-отдела. Часть этого времени может быть высвобождена при помощи автоматизации - при условии соблюдения баланса затрат на внедрение систем автоматизации и предполагаемой выгоды от такого внедрения. Впрочем, сейчас можно воспользоваться облачными сервисами со сравнительно недорогой подпиской.

Удобные облачные сервисы для управления ФОТ есть у крупнейших ИТ-разработчиков – IBM, Microsoft, SAP, 1С. Публичные «облака» обеспечивают прозрачность, оптимизацию и мобилизацию бизнес-процессов, что, наряду с оперативным доступом сотрудников к защищенной информации из любой точки и с любого устройства, позволяет, согласно ряду зарубежных источников, малым и средним компаниям экономить от ста до трехсот тысяч долларов в год, а крупным - до двух миллионов долларов в год.

2. Анализируйте и прогнозируйте ваш ФОТ.

Любой ФОТ включает постоянную часть регулярных выплат (оклады штатных сотрудников, налоги и сборы, ежемесячные компенсации (связь, транспорт, питание, спецодежда…), если те предусмотрены политикой компании, и ряд переменных. Например, среди таких переменных могут быть выплаты:

– связанные со штатным расписанием (премиальные, отпускные, больничные выплаты, переработки и бонусы, повышение квалификации, компенсации при увольнении и выходе в декрет…);
– не связанные со штатным расписанием (гонорары и выплаты за разовые и сезонные работы, стажировки, труд фрилансеров, бюджет, заложенный на заявленные от различных департаментов позиции, не включенные в штатное расписание…).

Грамотное распределение пропорций, баланс между постоянной и переменными, смещение той или иной доли бюджета по временной шкале позволяет оперировать нагрузкой и оптимизировать расход денежных ресурсов предприятия (вплоть до снижения себестоимости продукта или услуги). Возможно, в какой-то период стоит перевести часть сотрудников на проектно-сдельную работу или, вычленив периодические сезонные процессы, предложить штатному сотруднику, наименее загруженному в сезон, выполнять их за надбавку. Смоделировать последствия таких управленческих решений помогут аналитические и прогнозные модули, доступные в ИТ-системах управления ФОТ.

Один из ключевых мировых трендов сегодня в управлении предприятием и фондом оплаты труда его сотрудников, в частности, - это на основе анализа больших данных. Управление талантами, эффективное использование штатных и внештатных ресурсов, планирование нематериальных бонусов, прогнозирование и управление загрузкой персонала в зависимости от внутренних и внешних экономических факторов - лишь малая часть возможностей аналитики больших данных в части оптимизации ФОТ.

ИТ-система собирает массу критичной для принятия решений информации, а формирование наглядной отчетности помогает своевременно оптимизировать зарплатный бюджет и общие затраты компании. Хранение, централизация и регулярный анализ данных ФОТ внутри компании порождает внутреннюю экспертизу и дает возможность не только экономить, но и прогнозировать выгодную бизнесу стратегию развития. Правильно выбранная и настроенная ИТ-система со временем становится персональным консультантом руководства в части управления персоналом.

3. Осуществляйте регулярный аудит всех действий, связанных с ФОТ.

Погрешности случаются, даже если вы пользуетесь системами автоматизации, особенно если последние не интегрированы в единую инфраструктуру. Например, ведение отдельных таблиц в Excel неизбежно вызывает дублирование данных (и любое усложнение процессов и увеличение рабочей нагрузки здесь упирается в малую эффективность стандартных таблиц и «изобретение велосипеда» в части метрик анализа и расчета), а ручной ввод, в отличие от автоматической агрегации, не только затратен, но и повышает риск ошибки, человеческого фактора. При множестве рабочих процессов такая, казалось бы, очевидная и важная вещь, как регулярный комплексный аудит, может выпасть из зоны контроля ответственного департамента – и ваш бюджет в итоге пострадает. Недостаток полноценной аналитики при этом снижает эффективность принятия стратегических решений, а отсутствие единой защищенной базы данных влияет на безопасность предприятия.

4. Консолидируйте данные.

Один из ключевых трендов в автоматизации ФОТ сегодня - это поиск «точки консолидации», где возникает непрерывная цепочка интегрированных бизнес-процессов: от рекрутинга, приема на работу и мониторинга рабочего времени до анализа производительности, планирования зарплатного бюджета, ежемесячных расчетов с работниками и отчислений в государственные инстанции и фонды. С позиции интеграции современному HR-специалисту нужно, чтобы все данные и процессы были централизованы во внутренней защищенной базе данных, а двойная или ручная работа - исключены.

Интеграция и взаимодействие кадровых, финансовых, управляющих и аналитических систем прямо влияет на контроль и оптимизацию всех процессов предприятия. Одно только устранение множественного ввода одинаковых данных в разные бизнес-приложения предприятия до 35% снижает затраты бизнеса. HR-департамент при этом получает комплексный взгляд на бизнес-процессы и может видеть последствия тех или иных кадровых решений, что позволяет верно прогнозировать и корректировать не только ФОТ, но и кадровую политику в целом.

5. Разработайте прозрачные политики оплаты труда.

Они могут включать в себя:
– условия и принципы формирования ФОТ в компании;
– понятную классификацию сотрудников;
– политику расчета и начисления заработной платы (фиксированной и плавающей части) по отделам и подразделениям;
– процедуры компании по урегулированию ошибок в выплатах работникам;
– процедуры расчета при увольнении;
– процесс расчета отпускных, больничных, декретных и прочих компенсационных выплат;
– стратегию расчета бонусов и премий, переработок и надбавок;
– стратегию и текущую политику затрат на обучение и повышение квалификации по подразделениям (как именно делать это в кризис и есть ли в этом смысл).

6. Вовлекайте самих сотрудников в актуализацию данных.

В ближайшие два-три года можно прогнозировать развитие тренда максимальной вовлеченности сотрудников в актуализацию данных во внутрикорпоративных ИТ-системах. Очень скоро мы услышим про ИТ-системы кадрового самообслуживания.

***
По подсчетам аналитиков, HR-департамент тратит 80% эффективного рабочего времени на бумажную работу, ввод данных и обработку разного рода запросов. На заполнение платежной ведомости или отчетной формы вручную в среднем требуется семь минут. Умножим эти семь минут на тысячи сотрудников и десятки различных форм - и получим наглядный пример лишних расходов.
***

Персональное взаимодействие сотрудников с ИТ-системой снижает операционные затраты и даже повышает лояльность сотрудников к компании. Менять персональную информацию в ИТ-системе компании (адреса, паспортных данных…), просматривать свою зарплатную и налоговую историю, формировать простые справки и выписки, отмечать посещаемость и отгулы – все это сотрудники и их линейные руководители вполне могут делать самостоятельно. Современное ПО позволяет работникам самим приглядывать за своими данными - и обычно они делают это с удовольствием, особенно с удобного приложения на смартфоне.

Смартфоны помогут не только сэкономить, но и стать своеобразными HR-порталами самообслуживания персонала. Сотрудник сможет в любое время и в любом месте видеть и, по возможности, корректировать свое рабочее расписание, фиксировать результаты работы, указывать количество отработанных часов, просматривать график отпусков коллег и вносить свои даты, оформлять командировки, подтверждать электронной подписью зарплатную ведомость и проводить десятки других важных операций, которые обычно ложатся на HR-отдел. Сотрудникам нравится сама идея управления рабочим процессом и персонифицированный доступ к данным, а прозрачные политики ФОТ, выраженные в стратегии самообслуживания, будут стимулировать персонал к достижению бизнес-целей.

Заработная плата сотрудников занимает в расходах любого хозяйствующего субъекта значительную долю. Минимальный уровень заработной платы, который хотели бы платить многие работодатели, ограничивается действующим законодательством и готовностью наемных работников выполнять определенные виды работы за соответствующие суммы вознаграждений. Налоговые ставки на ФОТ достаточно высокие. Это заставляет большинство людей, занимающихся бизнесом, вне зависимости от размера их компаний задумываться над экономией средств фонда заработной платы. Дают пищу для размышления и периодически вносимые в НК РФ изменения. Размер и форма уплаты налогов на заработную плату зависит от выбранной гражданско-правовой формы образования юридического лица и системы налогообложения.
Ежегодно Минтруд устанавливает его ставку, которая вступает в действиес 1 января текущего года. Эта величина не соответствует прожиточным минимумам, которые имеют свои величины в разных регионах страны. Разрыв между этими показателями должен быть ликвидирован к 2020 году.
МРОТ берут за основу при расчете размера пособий по временной нетрудоспособности, начисления штрафов, сборов и других выплат. Работодатель не имеет право выплачивать заработную плату ниже действующего МРОТ.

Фонд оплаты труда ФОТ и Фонд заработной платы ФЗП

Фонд заработной платы (ФЗП) состоит из основной и дополнительной оплаты труда всех категорий работников, премиальных вознаграждений, обязательных надбавок и доплат.
Он входит в состав фонда оплаты труда, который включает помимо ФЗП, все виды фактических выплат , производящихся в отчетный период времени сотрудникам компании, включая командировочные расходы и оплату ГСМ.
На общую сумму ФОТ начисляются налоги . В 2016 году юридическим лицам необходимо будет платить от суммы начислений 22% в ПФР, 5,1% в ФОМС и 2,9% в ФСС. Пониженные ставки налогов предусмотрены для тех организаций и предпринимателей, которые работают по УСН.
Из заработной платы работников удерживается подоходный налог, минимальная ставка которого составляет 13%.

Рост фонда оплаты труда

Причины роста ФОТ и повышение эффективности фонда оплаты труда не всегда связаны с повышением заработной платы сотрудников, увеличением выработанного ими объема продукции или оказанных услуг.
Он может расти за счет увеличения в нем доли социальных выплат по больничным листам, связанных с временной потерей нетрудоспособности, премиальных выплат.
А также командировочных расходов или иных выплат, не связанных напрямую с выпуском продукции, выполнением работ и т.п.
Такое увеличение фонда оплаты труда при падении объема выручки может подорвать финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта.
Что же такое эффективность использования фонда заработной платы и каковы показатели эффективности использования фонда заработной платы и оплаты труда? В чем заключается оценка эффективности использования фонда заработной платы?
Чтобы правильно оценить эффективность использования фонда оплаты труда производят анализ его структуры и изыскивают резервы для сокращения лишних затрат. Положительным ростом ФОТ можно считать рост в нем доли ФЗП, связанный с увеличением объема выпуска продукции или оказанных услуг. Также необходимое условие роста эффективности — это планирование ФЗП и ФОТ.
Все остальные затраты, не связанные с обязательными выплатами, должны подвергаться жесткому контролю и секвестру.

Как улучшить показатели?

Что же требуется для повышения эффективности использования фонда заработной платы? Существуют различные способы начисления заработной платы, которые могут быть основаны на объеме выпуска продукции или фактически отработанном времени. Часовые тарифные ставки или нормы выработки имеют свою градацию, связанную с квалификацией сотрудников, различными коэффициентами и временем проведения работ.
Работа в ночные и праздничные дни, а так же сверхурочные работы оплачиваются по повышенным тарифам и расценкам. Такой порядок оплаты регламентируется действующим законодательством.
Качественное улучшение эффективности использования ФЗП напрямую зависит от показателя производительности труда. Способы ее повышения известны и понятны всем. Они напрямую связаны с организацией, автоматизацией и оптимизацией процессов труда.
Добиться всего этого можно повышая профессиональный уровень и мастерство сотрудников, управленцев, внедряя новые управленческие и производственные технологии .
Не стоит держать в штате работников, обладающих низкой квалификацией и не способных выполнять свою работу быстро и качественно. Брак в работе — это статья убытков, которая хоть и может быть удержана из заработной платы виновника, но процесс этого взыскания длительный, а иногда и безрезультатный. Если фонд оплаты труда увеличился за счет сокращения неквалифицированной рабочей силы, можно говорить об эффективном управлении предприятием.
Современные технологии и техника позволяют автоматизировать не только процессы производства, но и системы учета и контроля. Даже такая простая система, как «электронный пропуск» способна значительно повысить производительность труда, стимулируя ответственность сотрудников.
Потери рабочего времени вместе с простоями, связанными с нарушением логистики поставок или отгрузок, текущими и капитальными ремонтами — это огромные резервы повышения эффективности труда, и, соответственно, резервы повышения эффективности использования фонда оплаты труда.

Как увеличить число сотрудников?

В коммерческой практике встречаются ситуации, когда для организации нормального функционирования требуется увеличение числа сотрудников, но нет возможности повысить размер ФОТ .
Примером может служить торговля, организация которой требует определенного количества работников, а возможности по выплате заработной платы ограничены объемом торговой наценки.
Число сотрудников в данном случае привязано к таким показателям, как площадь торгового зала и количество секций, а их заработная плата выплачивается из суммы полученного дохода. Увеличение сотрудников без увеличения фонда оплаты труда возможно, но напрямую зависит от покупательского спроса, который не находится в прямой зависимости от размера торговой точки .
Оказавшиеся в такой ситуации предприниматели чаще всего пытаются сдать часть своих площадей в аренду, чтобы избавить себя от неэффективных трат на содержание дополнительных сотрудников. Но не всегда это им удается. И тогда возникает вопрос о рациональном распределении ФОТ без его увеличения.
Всегда есть смысл размер ФОТ привязывать к определенному проценту в общей сумме наценки. Основная зарплата сотрудников может быть определена прожиточным минимумом, утвержденным для региона, в котором находится бизнес.
Для распределения оставшейся после сформированной обязательной для выплат сотрудников части ЗП можно использовать различные коэффициенты.
Например : Полученный за месяц торговой организацией наценка составила 300 000 рублей. В коллективе работает 15 сотрудников. ФЗП — 200 000 рублей. Прожиточный минимум — 6 000 рублей.
Сумма основной заработной платы составит :
15*6 000=90 000 рублей
Сумма дополнительной заработной платы :
200 000-90 000=110 000 рублей
Для распределения дополнительного заработка сотрудникам присваиваются коэффициенты долевого участия в получение общей суммы товарооборота. Их размер должен определяться и оформляться общим решением трудового коллектива. Это исключит возможное возникновение трудовых споров в последующем.
В случае, если коэффициент каждого сотрудника будет равен 1, сумма дополнительной заработной платы делится на 15 равных долей и добавляется к основной сумме заработка каждого сотрудника.
Если индивидуальные коэффициенты сотрудников отличаются друг от друга по своей величине, то расчет суммы дополнительного заработка ведется по формуле:
ФДЗП/EОК*ИК, где
ФДЗП — фонд дополнительной заработной платы, руб.;
ЕОК — сумма коэффициентов всех сотрудников;
ИК — личный коэффициент сотрудника.
Общий ФЗП платы формируется по формуле:
ФОТ-ДО, где:
ФОТ — общий фонд оплаты труда, руб.;
ДО — обязательный к начислению доплаты к заработной плате, руб.
Дополнительной привлечение в штат сотрудников снижает нагрузку на уже имеющихся в компании работников, если это не влечет за собой рост объема товарооборота.
Распределение дополнительного фонда заработной платы между сотрудников с помощью коэффициентов трудового участия является хорошим стимулом в повышении качества и производительности труда.
В организациях где нет возможности применять такую систему начисления заработной платы, но существует необходимость увеличить штат сотрудников, стоит задуматься над сокращением статей обязательных дополнительных выплат.
Для этого можно: сократить в своем штате сотрудников, претендующих на такие виды выплат, снижать заболеваемость и улучшать условия труда.
Основными способами повышения эффективности формирования и использования ФОТ, а также показателями эффективности использования фонда заработной платы являются:

• рачительное использование денежных средств хозяйствующего субъекта, установление лимитов на расходы ГСМ, командировочных и иных расходов, входящих в состав ФОТ;
• прием на работу сотрудников, соответствующей квалификации , сокращение потерь рабочего времени и случаев производственного травматизма, увеличение производительности труда.

Увеличение фонда заработной платы должно быть напрямую связано с повышением товарооборота и доходов, получаемых от коммерческой деятельности. Только после этого можно говорить про повышение оплаты за счет фонда оплаты труда.

В современной практике чаще всего встречаются три основных способа экономии фонда оплаты труда:

• выплаты «серых зарплат в конвертах»;
• замена части денежных выплат вещественными;
• изменение способов формирования ФОТ.

Выплата заработной платы сотрудникам в конвертах, в случае обнаружения этого факта налоговыми органами, приводит к серьезным штрафным санкциям. Они могут составлять от 20 до 40% от суммы сокрытого дохода. Организации, выплачивающие своим сотрудникам низкие заработные платы, всегда попадают под пристальное внимание налоговиков.
Не противоречащий существующему законодательству способ сокращения налогооблагаемой базы ФОТ — переход на УСН и перевод своих сотрудников на ИП там, где это возможно применить. Сотрудничество работодателя и наемных работников получает форму «заказчик услуги — исполнитель». Взаимоотношения между сторонами определяются заключенным между ними договором. Подобный вид сотрудничества приносит финансовую выгоду для работодателя и работника. Физическое лицо должно платить НДФЛ с суммы своего заработка в размере 13%.
Доходы ИП облагаются ставкой 6% от общей суммы полученных денежных средств. У работодателя выплаты за оказанные услуги не относятся к ФОТ и не облагаются налогами на заработную плату. Подобную экономию работодатель может получить и при переходе на аутсорсинг.
Сэкономить на налогах можно заменив часть денежных выплат вещественными. Налоговое законодательство позволяет не облагать налогом подарки, стоимость которых не превышает 4 000 рублей. С такой же суммы денежных средств не нужно уплачивать налоги, если они оформлены, как материальная помощь.
Не облагается налогом организация питания работникам, организованное по принципу «шведского стола».
Большую сумму экономии налогов на ФОТ дает повышение производительности труда и сокращение численности сотрудников. Складывается ФОТ из основных и дополнительных выплат. Его состав определяется статьей 255 НК РФ. Серьезно может помочь снизить налоги на ФОТ аттестация рабочих мест. Грамотно проведенная работа может перевести ряд рабочих профессий, существующих в компании, в категорию вредных производств. Доплата за работу в таких условиях не облагается налогом, а ее максимальный размер действующим законодательством не установлен.

Что необходимо проанализировать?

Первым документом, с которого начинается любой анализ оптимизации фонда оплаты труда является штатное расписание. Кадровый аудит позволяет выявлять неэффективно работающие звенья в структуре персонала. Административно-управленческий аппарат не должен превышать 40% от общей численности работающих в компании сотрудников, производящих материальные блага или оказывающих услуги.
Следующим этапом анализа является рассмотрение структуры затрат на оплату труда и поиск путей экономии денежных средств. Подобные экономические расчеты позволяют найти резервы расходуемых на заработную плату средств. Очень часто причиной неэффективных трат ФОТ становятся простои, поломки, плохая организация процесса работы, приводящая к сверхурочным работам и соответствующим выплатам по ним.

Источники ФЗП И ФОТ

Основным резервом снижения фонда заработной платы является себестоимость продукции или услуг, которая переноситься на их стоимость. Привлекать к формированию ФОТ можно средства из прибыли, предназначенные для потребления, а так же собственные средства учредителей, вкладываемые ими в развитие компании.
Источником отдельных категорий дополнительных выплат, входящих в ФОТ, служат средства Фонда социального страхования РФ и целевые поступления.
Источниками фонда заработной платы являются численность сотрудников и их основная и дополнительная заработная плата, которая определяется действующим законодательством и рыночной конъюнктурой рабочей силы. Размер заработной платы сотрудника зависит от уровня профессионализма, необходимости в нем и количества предложений на рынке труда. Государство ограничивает минимальный уровень заработной платы, ниже которого работодатель не имеет право выплачивать заработную плату своим работникам. В число обязательных входят и дополнительные выплаты работникам социального характера, утвержденные действующим законодательством.
Ставки налогов на ФОТ зависят от гражданско-правовой формы хозяйствующего субъекта. Работодатель, являющийся ИП платит налоги на заработную плату не только за своих работников, но и за себя. Оказывает влияние на сумму и форму выплат и гражданство работника. Размер ставки НДФЛ, взимаемого с гражданина РФ в 2016 году составляет 13%, с нерезидента — 30%.
Общая сумма тарифов налогов, удерживаемых с ФОТ в различные социальные фонды, составляет 30%. Эта ставка может быть снижена хозяйствующим субъектам, занимающимся разработкой инновационных технологий и представителями малого бизнеса.

Пример сокращения фонда оплаты труда

На заработную плату работника в размере 40000 рублей начисляются по общей системе налогообложения следующие налоги:

1. НДФЛ по ставке 13%. 40000*13/100=5200 рублей. Сумма удерживается из дохода физического лица. Сумма денежных средств, которую работник получит на руки составляет: 40000-5200=34800 рублей.
2. Сумма налогов, перечисляемых в социальные фонды: 40000*30/100=12000 рублей. Сумма выплачивается из средств работодателя.

При переходе на УСН и оформлении работника, как ИП его заработная плата будет считаться предпринимательским доходом и облагаться по ставке 6%. Сумма налога составит 40000*6/100=2400 рублей.
Чистый доход работника 40000-2400=37600 рублей.
Это на 2800 рублей больше, чем по первому варианту налогообложения. У работодателя эта статья выплат не относится к ФОТ. Годовая экономия для хозяйствующего субъекта по налогу с зарплаты 1 работника в размере 40000 рублей составит 12000*12=144000 рублей.
Годовой доход работника увеличится на 2800*12=33600 рублей.
Минимальный размер заработной платы на 2016 год был установлен в сумме 6204 рублей с 1 января и повышен с 1 июля до 7500 рублей. Согласно действующему законодательству, региональная власть может повышать уровень МЗП по согласованию с местными представителями бизнеса.
Хозяйствующим субъектам, находящимся на ОСНО в 2016 году придется заплатить с ФОТ 22% в ПФ, 2,9% в ФСС и 5,1% в ФФОМС. НДФЛ для работников, имеющих гражданство РФ, составляет 13%. Нерезиденты заплатят НДФЛ по ставке 30%. Так что снижение фонда оплаты труда — острая необходимость любого предприятия.

Мы будем рады вашим комментариям!

По данным таблицы можно сделать выводы о значительном увеличении фонда оплаты труда рабочих на 3605,5 руб. или в 2,6 раза. Такое увеличение произошло, прежде всего, за счет увеличения количества отработанных дней одним рабочим в год на 8 дней.

За счет, каких факторов это произошло, рассмотрим с помощью факторного анализа.

Для факторного анализа по фонду заработной платы может быть использована следующая модель:

ФЗП = ЧР*Д*П*ЧЗП

где ЧЗП – часовой фонд заработной платы 1го рабочего, тыс. руб.

1. Изменение фонда заработной платы за счет изменения численности рабочих (ФЗПЧР):

ФЗПчр = (ЧР2001 – ЧР2000)*Д2000*П2000*ЧФЗ2000 = -17*247*7,8*0,029= -949,8 руб. За счет изменения численности произошло снижение фонда заработной платы на 949,8 тыс. руб.

2. Изменение фонда заработной платы за счет изменения количества отработанных дней (ФЗПД):

ФЗПд = 135*8*7,8*0,029=244,3 тыс. руб. Уровень заработной платы за счет увеличения фонда рабочего времени увеличился на 244,3 тыс. руб., что связано с дополнительными расходами предприятия на заработную плату на 6,77%, однако из проведенного выше анализа производительности труда и выработки товарной продукции связанного с повышение фонда рабочего времени позволяет сделать выводы о приросте выработки и повышении показателя выработки товарной продукции. Влияние производительности труда на заработную плату представлено после таблицы 2.21.

3. Изменение фонда заработной платы за счет изменения продолжительности рабочего дня (ФЗПП):

ФЗПП = 135*250*0,1*0,029=97,88 тыс. руб. данный результат говорит о том, что за счет изменения продолжительности рабочего дня произошло увеличение фонда заработной платы на 97,88 тыс. руб

Таблица 2.21

Факторный анализ изменения фонда заработной платы в 2001 году.

		Изменение фактора	Изменение фонда заработной платы, тыс. руб	Доля прироста
	Общее изменение фонда заработной платы в 2001 г. по сравнению с 2000г.
	Изменение ФЗП за счет изменения численности ППП, тыс. руб. , по формуле 2.22
	Изменение ФЗП за счет изменения количества отработанных дней одним рабочим тыс. руб. , по формуле 2.22
	Изменение ФЗП за счет изменения количества отработанных дней одним рабочим, тыс. руб., по формуле 2.22
	Изменение ФЗП за счет изменения часового фонда оплаты труда, тыс. руб., по формуле 2.22

1.7. Анализ себестоимости продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Себестоимость – это форма возмещения затрат из выручки от реализации продукции. Отражая в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, себестоимость изделий является единственным экономическим показателем, объективно характеризующим эффективность использования всех элементов процесса производства и формирующим противозатратный механизм. Поэтому анализ себестоимости имеет важное значение.

Анализ себестоимости продукции имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели: общая сумма затрат на производство товарной продукции в целом и по элементам затрат, затраты на рубль товарной продукции, себестоимость отдельных изделий, прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат, косвенных затрат, резервов снижения себестоимости продукции.

Источниками информации являются: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции предприятия (организации)» форма № 5-З – это годовая форма отчетности, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные бухгалтерского учета по аналитическим и синтетическим счетам.

Элементы затрат. 1. Материальные затраты (сырье и материалы, покупные, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия и т.д.); 2. Затраты на оплату труда; 3. Отчисления на социальные нужды; 4. Амортизация основных средств, 5. Прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др).

Себестоимость продукции представляет собой показатель характеризующий затраты предприятия на производство и реализацию продукции, работ, услуг, выраженные в денежной форме. Он включает затраты на потребленное сырье, основные и вспомогательные материалы энергию, амортизацию основных фондов и труд. Затраты, произведенные непосредственно на предприятии для производства продукции составляют производственную себестоимость продукции.

Снижение себестоимости продукции обеспечивает увеличение размера дохода, повышает темп расширенного воспроизводства и уровень материального благосостояния работников. Оно способствует росту выработки продукции, так как снизить себестоимость - это, в первую очередь, в настоящее время, уменьшить затраты, нормы расхода сырья и материалов на производство продукции, увеличить объем продукции с действующих основных фондов, сократить затраты живого труда.

Анализ себестоимости продукции включает в себя:

Анализ общей суммы затрат на производство товарной продукции;

Анализ затрат на рубль товарной продукции;