По какой стоимости учитывать на забалансовом счете объекты, сданные в аренду и принятые в аренду, в том числе нежилые помещения и транспортные средства. Порядок учета? Спасибо.

1) На забалансовый счетах 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду» стоимость сданных и полученных в аренду ОС отражается в оценке, указанной в договорах на аренду.

2) Дт 001 – получено имущество по договору аренды. Кт 001 - возвращено арендованное имущество

3) Дт 011 - приняты на забалансовый учет основные средства, сданные в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Имущество принято к учету в оценке, указанной в договорах аренды. Кт 011 - списана стоимость возвращенных организации арендованных основных средств с указанного забалансового счета

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду. *Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" обособленно.

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды *.Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" обособленно.»

На полученное основное средство можно открыть отдельную инвентарную карточку формы № ОС-6 , утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 . При этом для учета полученного имущества можно использовать инвентарные номера, присвоенные ему самим арендодателем. Об этом сказано в Методических указаний, утвержденных .

Если договор аренды не предусматривает выкуп имущества арендатором , то в течение срока действия договора право собственности на него остается у арендодателя (ст. , ГК РФ). Поэтому в общем случае арендованное имущество продолжает учитываться на его балансе (п. 21 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Об исключениях из этого правила см. Как арендодателю отразить в бухучете передачу имущества по договору аренды .

Имущество, полученное в аренду, отразите за балансом. Для этого используйте забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». При получении имущества сделайте проводку:

Дебет 001
– получено имущество по договору аренды.*

Стоимость арендованного имущества указывайте в оценке, зафиксированной в договоре.

К счету 001 можно организовать аналитический учет:
– по арендодателям;
– по каждому арендованному основному средству.

Арендованные основные средства, находящиеся за пределами России, учтите на счете 001 обособленно.

Такие правила предусмотрены в Инструкции к плану счетов .

Пример отражения в бухучете арендатора получения имущества в аренду

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в аренду производственное оборудование. В договоре аренды стороны установили стоимость основного средства в размере 1 200 000 руб.

В январе бухгалтер составил проводку:

Дебет 001
– 1 200 000 руб. – получено имущество по договору аренды.

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

Забалансовый счет 001 «арендованные основные средства»

В соответствии с нормами ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объекта основных средств признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Для арендатора сумма фактических затрат, дающих ему право временного владения и пользования объектом, равна сумме арендной платы, которую арендатор уплачивает в течение срока действия договора аренды.

Порядок определения стоимости арендованного объекта для отражения его за балансом следует определить в бухгалтерской учетной политике. Здесь возможны такие варианты: 1) ежемесячно производить запись по дебету счета 001 в сумме месячной арендной платы.

Счет 001 «арендованные основные средства»

В избранноеОтправить на почту Забалансовый счет 001 предназначен для отражения финансовых данных об основных средствах, которые взяты организацией в аренду. В материале пойдет речь об особенностях применения данного счета.

Внимание

Как арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете и по какой стоимости? Применение забалансового счета 01 в бюджетном учете Пример учета арендованного имущества на забалансовом счете Итоги Как арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете и по какой стоимости? В деловой практике часто встречаются ситуации, при которых организации арендуют у других лиц основные средства, в число которых могут входить как недвижимое имущество вроде складов, офисов и производственных помещений, так и различное оборудование. Такие средства должны быть записаны на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Вопрос коллеги

Важно

Источником информации для соответствующих записей должен быть только первичный документ. При обратной операции - возврате арендованного имущества с забалансового счета - данное имущество списывается.

Пример учета арендованного имущества на забалансовом счете Приведем пример, каким образом отражается появление арендованного объекта на забалансовом счете у коммерческой компании. Пример: ООО «Вектор-М» оформило договор на аренду промышленного оборудования.

Основное средство получено в июле 2018 года по акту приема-передачи. Стоимость по договору составила 780 000 руб. Эта же сумма была указана и в акте приема-передачи.

Арендодатель представил справку о балансовой стоимости данного объекта. В учете после соблюдения всех формальностей следует сделать следующие записи: Дебет 001 - 780 000 руб. - поступил объект основных средств по арендному договору.
В какой оценке учитывать на забалансовом счете 001 арендованный автомобиль, если стоимость имущества в договоре не указана, срок аренды с 15.06.10 по 31.12.12? Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) арендованные основные средства учитываются на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договорах на аренду. При этом Гражданский кодекс РФ не требует указывать цену арендованного имущества в договоре аренды (глава 34 ГК РФ). В случаях, когда в договоре аренды стоимость предмета аренды не указана, для отражения его на забалансовом счете следует исходить из общих правил оценки основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету, установленных ПБУ 6/01 «Учет основных средств (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

14.1. счет 001 «арендованные основные средства»

Учет следует организовать отдельно по каждому объекту и по каждому лизингодателю. Запись на 001-м счете следует вести по стоимости, определенной в арендном договоре.

В настоящее время в законодательстве нет норм, устанавливающих требование по согласованию цен на арендуемые объекты. Поэтому случается, что стоимость в договоре не определена.

В такой ситуации представляется целесообразным исходить из размера балансовой стоимости ОС, определенной у арендодателя. Для этого достаточно будет запросить у партнера по сделке соответствующую справку.

Однако может так произойти, что первичные данные по балансовой оценке окажутся недоступными. В таких обстоятельствах ни в коем случае нельзя оценивать полученные объекты ОС по стоимости арендной платы.

Счет 001 «арендованные основные средства»

Собственные акции (доли)82 — Резервный капитал83 — Добавочный капитал84 — Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)86 — Целевое финансирование90 — Продажи90-1 — Выручка90-2 — Себестоимость продаж90-3 — Налог на добавленную стоимость90-4 — Акцизы90-5 — Экспортные пошлины90-9 — Прибыль / убыток от продаж91 — Прочие доходы и расходы91-1 — Прочие доходы91-2 — Прочие расходы91-3 — Налог на добавленную стоимость91-9 — Сальдо прочих доходов и расходов94 — Недостачи и потери от порчи ценностей96 — Резервы предстоящих расходов97 — Расходы будущих периодов98 — Доходы будущих периодов98-1 — Доходы, полученные в счет будущих периодов98-2 — Безвозмездные поступления98-3 — Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы98-4 — Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей99 — Прибыли и убытки Защита от спама.

Анализ забалансовых счетов в новом плане счетов

ОСНОВАНИЕ (извлечения из нормативно-правовых документов): Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» Счет 001 «Арендованные основные средства» Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

Счет 001 арендованные основные средства

Дт 001 — Арендованные основные средства002 — Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение003 — Материалы, принятые в переработку004 — Товары, принятые на комиссию005 — Оборудование, принятое для монтажа006 — Бланки строгой отчетности007 — Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов008 — Обеспечения обязательств и платежей полученные009 — Обеспечения обязательств и платежей выданные01 — Основные средства001-11 — Выбытие основных средств010 — Износ основных средств011 — Основные средства, сданные в аренду012 — Нематериальные активы, полученные в пользование013 — Инвентарь и хозяйственные.
Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» 14. На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку.

Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ II.

Оценка основных средств 7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. 8.

Название счета говорит о том, что он предназначен для отражения информации об имеющихся основных средствах, которые взяты в аренду, и их перемещении. Необходимость записывать их именно на 001-м счете установлена и Планом счетов бухучета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Что касается другой стороны сделки - организации, сдающей основные средства в аренду, то для таких целей ей определен 011-й счет. Правда, только в одном случае: если предоставляемые объекты приняты на баланс арендатором.

Подробнее о счетах забалансового учета вы можете прочитать в нашей статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах». Счет 001 следует использовать и в тех обстоятельствах, когда заключен договор лизинга, но только при учете основных средств на балансе организации, эти объекты предоставившей.

Счет 001 арендованные основные средства проводки

СЧЕТ 001 «АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА» Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитывают на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Лизингополучатель на счете 001 «Арендованные основные средства» учитывает полученное лизинговое имущество, если по договору лизинга оно учитывается на балансе лизингодателя. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведут по арендодателям (лизингодателям), по каждому объекту арендованных (взятых в лизинг) основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

.

Организации повседневно сталкиваются с ситуациями, когда отразить имущество на балансовых счетах не представляется возможным. В бухгалтерском учете для отражения операций с ценностями, не являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что информация за забалансовому учету так же, как и по балансовому, отражается в отчетности (справка по забалансовым счетам ф.050730, ф.0503130 и ф. 050830), в связи с чем необходимо соблюдать корректность вводимых данных, чтобы не исказить отчетность.

Как работают забалансовые счета

Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что субъект учета вправе применять дополнительные забалансовые счета. Для использования дополнительных счетов их следует включить в рабочий план счетов и утвердить при формировании Учетной политики.

Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету учитывается увеличение ценностей по счету, а по кредиту – уменьшение, так как все счета являются активными. Запись на счетах в отличии от балансовых простая, для формирования проводки не нужен корреспондирующий счет.

Основные хозяйственные ситуации, в которых учреждению в соответствии с действующим законодательством необходимо выполнять записи на забалансовых счетах.

Аренда нефинансовых активов

До вступления в силу изменения Инструкции 157н от 31.03.2018 г. учет и арендованного имущества, и имущества, полученного в безвозмездное пользование, велся на счете 01 «Имущество, полученное в пользование». В последней редакции Инструкции 157н назначение счета 01 трактуется иначе: «Счет предназначен для учета имущества полученного учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды». Данные изменения связаны с введением в учет счета 111.40 «Права пользования нефинансовыми активами», на котором в настоящий момент учитываются права пользования нефинансовыми активами в соответствии с условиями договоров аренды.

Важно учесть различия учета на счетах 01 и 111.40:

1. На счете 01 учитывался каждый отдельный объект нефинансовых активов с инвентарным номеров, присвоенным балансодержателем и указанным в акте приеме-передаче. При этом оценка объекта учета производилась по его стоимости, указанной балансодержателем. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке – 1 объект = 1 рубль.
2. На счете 111.40 учитывается стоимость аренды, а не стоимость самого объекта. Для отражения в учете изменения в законодательстве по операциям аренды, произведенным в межрасчетный период следует произвести следующие действия:

• принять к учету на счет 111.40 в корреспонденции с 401.30 суммовой выражение стоимости аренды по имуществу, полученному в аренду (операция оформляется бухгалтерской справкой);
• списать остаток со счета 01 в отношении арендованного имущества.

Читайте также Номенклатура дел - как формируется, примерный образец

Важно отметить, что по новым правилам, если договор аренды заключен в отношении отдельных объектов нефинансовые активов, то необходимости отражать их на 01 счете нет. Однако, если в аренду передается имущественный комплекс, включающий различное оборудование, в договоре аренды будет указана общая сумма договора без разбивки по объектам. В этом случае для обеспечения сохранности имущества и проведения инвентаризации рекомендуется отдельные объекты нефинансовых активов все же учитывать на счете 01.

Для отражения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» ред. 2.0, имущества, полученного в аренду предусмотрен документ «Принятие к учету ОС, НМА, НПА » со специализированным видом операции «Поступление на счет 01,02 ».

В документе необходимо указать:

• данные о МОЛ, ответственном за нефинансовый актив;
• информации об арендодателе и договоре аренды;
• информацию о самом объекте основных средств.

Получение неисключительных прав на использование программных продуктов

Рассмотрим отражение неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в учете учреждения. В соответствии с пунктом 66 Инструкции 157н нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом) подлежат учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Для учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 2.0. неисключительных прав пользования программными продуктами предусмотрен документ «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» с видом операции «Поступление на счет 101 (102, 103), 01, 02».

Форма документа «Принятие к учету объектов ОС (кроме зданий и сооружений) (ОС-1) (Приказ 173-н)» – красным название рисунка

В документе необходимо заполнить информации об организации сдатчике и получателе, данные об объекте, счете учета и инвентарном номере, а также место хранения.

Читайте также Заполнение формы 0503169 в 2018 году: пример

На вкладке «Амортизация » следует указать сумму переданной амортизации, параметры амортизации и счет затрат, используемый учреждением. В результате проведения документа учреждение получает увеличение оборота по дебету счета 01.31 «Иное движимое имущество в пользовании по договорам безвозмездного пользования» с указанием суммы неисключительного права на пользование программным продуктом.

Учет переданного в пользование имущества

Передача в пользование имущества предполагает два варианта – передача в возмездное пользование (аренду) с использованием счета 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» и передача в безвозмездное пользование со счетом 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Если операции по учету на счете 01, приведенные выше, отражаются у получающей стороны, то счета 25 и 26 использует передающая сторона.

В соответствии с актуальной редакцией Инструкции № 157н счета 25 и 26 теперь предназначены также для учета операционной аренды, подразумевающей передачу объектов нефинансовых активов в безвозмездное пользование с содержанием имущества пользователем. Учет операционной аренды регламентирован пунктом 24 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258, который заключается в том, что передача объекта учета операционной аренды пользователю отражается как внутреннее перемещение объекта основного средства без отражения его выбытия. Параллельно с этим отражается поступление на забалансовый счет переданного в пользование имущества.

В результате передачи объекта нефинансового актива в пользование в Инвентарной карточке (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданных ценностей назначается руководитель или уполномоченное им лицо, принявшего объект (часть объекта) в пользование.

Принятие к учету объектов нефинансовых активов осуществляется на основании акта приема-передачи по стоимости, указанной в нем.

Приобретенные новые машины, оборудование и транспортные средства в состав основных средств зачисляют по стоимости приобретения за вычетом стоимости поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин, инструментов, которые приходуют по дебету субсчета 10-6 "Запасные части", субсчета 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" или субсчета 01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", если срок полезного использования свыше 12 месяцев.

Скот всех видов, выращенный в организации и покупной (племенной, улучшенный и др.), переводят в основное стадо в сумме фактических затрат на выращивание или приобретение, включая расходы по доставке.

Молодые насаждения в состав основных средств зачисляют в сумме фактически произведенных затрат по их закладке. В последующие годы до сдачи насаждений в эксплуатацию к их стоимости присоединяют расходы на выращивание, включая затраты на пополнение, прочистку и уход. При сдаче насаждений в эксплуатацию их стоимость (в аналитическом учете) перечисляют со счета "Молодые насаждения" на счет "Насаждения в эксплуатации" в порядке бухгалтерской записи по субсчету 01-5 "Многолетние насаждения".

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при доставке, дооборудовании и реконструкции отражают по дебету счета 01 счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Первоначальная стоимость основных средств также изменится после капитального ремонта, если при капитальном ремонте заменены основные узлы и детали. При этом стоимость старых узлов и деталей списываются (уменьшается первоначальная стоимость), а стоимость капитального ремонта относится в дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, при этом по объектам производственного назначения - в кредит субсчета 83-2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки", а по объектам основных средств социального назначения - в кредит субсчета 83-4 "Капитал, инвестированный в социальную сферу". Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных расходов, относится в кредит субсчета 91-1 в качестве операционного дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в дебет субсчета 91-2 в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (дебетуется счет 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества относится по дебету счета 01-10 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду" в корреспонденции с кредитом счета 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Если объекты основных средств возводились или приобретались на долевых участиях и находятся в собственности двух или нескольких организаций, т.е. принадлежащих им на праве общей собственности, и объекты не могут быть разделены (неделимые вещи) либо не подлежат разделу в силу закона, то стоимость таких объектов основных средств отражается каждой организацией - участницей долевой собственности на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле. При этом доля каждой организации - участницы долевой собственности устанавливается соглашением всех участников. Если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, то они считаются равными.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов и расходов.

Списание переданных безвозмездно основных средств организации производят после получения письменного подтверждения принимающей стороны об оприходовании принятых ею объектов. Основные средства, предоставленные другим организациям во временное пользование со счета 01 "Основные средства", не списывают, а учитывают на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" открывается субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбраковке продуктивного скота из основного стада и постановке на откорм их балансовую стоимость списывают со счета 01 в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", а при их забое без постановки на откорм - в дебет субсчета 20-3 "Промышленные производства".

Погибшие в результате стихийных бедствий молодые многолетние насаждения списывают по их стоимости на начало года с добавлением затрат на выращивание текущего года до момента гибели в дебет счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы". Если они были застрахованы, то страховое возмещение относят в кредит счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные доходы" в корреспонденции с дебетом субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

В случаях недостачи или порчи основных средств их остаточную стоимость относят с кредита счета 01-11 "Выбытие основных средств" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением на дебет субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в пределах балансовой стоимости - и счета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". Если конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, то суммы, учтенные на счете 94 , относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Основные средства, выделенные организацией своим филиалам, производственным единицам, находящимся на отдельных балансах, включаемых в баланс основной деятельности организации, принимают на учет получившие эти основные средства подразделения с кредита субсчета 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу", а головные организации списывают основные средства в дебет этого счета. Аналитический учет по субсчету 79-1 организация ведет отдельно по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Купленные основные средства, бывшие в эксплуатации, с условием оплаты их в рассрочку принимают на учет по стоимости приобретения, а также расходы по доставке и установке (за минусом возмещаемых налогов) в дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Стоимость основных средств, бывших в эксплуатации, приобретенных в рассрочку, - дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям".

При продаже основных средств разным организациям в рассрочку причитающуюся сумму отражают по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По мере поступления средств в оплату их учитывают по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 .

При безвозмездной передаче основных средств результат от их выбытия, выявленный на субсчете 01-11 "Выбытие основных средств", списывают на субсчет 91-2 "Прочие расходы". На этот субсчет относят и расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

01-1 "Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)";

01-2 "Прочие производственные основные средства";

01-3 "Непроизводственные основные средства";

01-4 "Скот рабочий и продуктивный";

01-5 "Многолетние насаждения";

01-6 "Земельные участки и объекты природопользования";

01-7 "Объекты неинвентарного характера";

01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду";

01-10 "Прочие объекты основных средств";

01-11 "Выбытие основных средств".

На субсчете 01-1 "Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)" учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, то есть средства, которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющимися основной целью деятельности организации в соответствии с учредительными документами.

Научно-производственные организации, находящиеся на самостоятельном балансе на этом субсчете, учитывают стоимость имеющихся основных средств.

На субсчете 01-2 "Прочие производственные основные средства" учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и производств, служб и т.п., которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью организации.

На субсчете 01-3 "Непроизводственные основные средства" учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности организации: жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения; организаций просвещения и т.п.

На субсчете 01-4 "Скот рабочий и продуктивный" учитывают наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств.

На субсчете 01-5 "Многолетние насаждения" учитывают наличие и движение всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы. Молодые и принятые в эксплуатацию многолетние насаждения учитывают по видам и годам посадки. Объектом учета является площадь посадки (гектар). Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, не увеличивают их стоимость, а относятся на себестоимость полученной продукции с этих насаждений. Амортизацию по молодым (не принятым в эксплуатацию) многолетним насаждениям не начисляют.

На субсчете 01-6 "Земельные участки и объекты природопользования" учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством. По этим объектам основных средств амортизацию не начисляют.

На субсчете 01-7 "Объекты неинвентарного характера" учитывают наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, после их завершения присоединяют к инвентарной стоимости объекта.

На субсчете 01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывают наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчете 01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду" учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

На субсчете 01-10 "Прочие объекты основных средств" учитывают наличие и движение прочих объектов основных средств, не поименованных выше.

На субсчете 01-11 "Выбытие основных средств" отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" в корреспонденции с кредитом субсчетов 01-1, 01-2, 01-3, 01-4, 01-5, 01-7, 01-8, 01-9, 01-10) и расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений). По кредиту этого субсчета отражается сумма накопленной амортизации по выбывающим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств", а также материальные ценности, полученные при ликвидации объектов (материалы, лом, утиль) в корреспонденции с дебетом счета 10 "Материалы". Сальдо по этому субсчету переносится на счет 91 "Прочие прибыли и убытки" ежемесячно.

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведут на инвентарных карточках по местам их нахождения, по группам и отдельным объектам основных средств в соответствии с классификацией основных средств, принятой Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. При этом аналитический учет должен обеспечивать необходимые данные о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом, а также для составления бухгалтерской отчетности. По основным средствам, содержащим драгоценные металлы, в инвентарных карточках должна быть указана масса этих металлов.

СЧЕТ 01 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

N п/п		Корреспондирующий счет
	По дебету счета
	Передача основных средств внутри организации (стоимость объектов без расходов по перемещению)

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ забалансовых счетов нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

1) материальные (инвентарные);
2) условных прав и обязательств;
3) операционного контроля.

Анализ забалансовых счетов в новом плане счетов

Новым в преамбуле является то, что из старой инструкции убраны слова "не принадлежащих предприятию, но …", так как некоторые ценности, учитываемые на забалансовых счетах, являются собственностью организации (например, основные средства, сданные в аренду).

Как видно из инструкции все забалансовые счета можно разделить на три группы:

1) материальные (инвентарные);
2) условных прав и обязательств;
3) операционного контроля.

Появление материальных (инвентарных) забалансовых счетов связано с тем, что актив баланса, согласно некоторым особенностям юридической теории бухгалтерского учета, должен показывать имущество, находящееся в собственности организации. Но на предприятии всегда есть "чужое "имущество, находящееся в его владении и пользовании (распоряжаться имуществом может только собственник, обладающий абсолютным господством над вещью).

Это требование в середине XIX в. навязано кредиторами, преимущественно банкирами, так как при расчете ликвидности в покрытие кредиторской задолженности может приниматься только собственное имущество должника. Для того чтобы займодавцам было легче считать, собственное и "несобственное" имущество было разделено. Первое осталось в активе баланса, второе стали показывать за балансом.

В настоящее время согласно пункту 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики должен соблюдаться принцип допущения имущественной обособленности, в соответствии с которым "активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций".

Появление счетов условных прав и обязательств вызвано тем, что в балансе должны быть показаны только активы, на которые распространяются безусловные права.

Наконец, есть счета, на которых учитываются чисто символические объекты, но администрации необходимо, в связи с особой их значимостью, контролировать движение этих объектов.

С момента появления забалансовых счетов было предложено два способа их учета: простой и двойной записью.

В настоящее время принят первый и более логичный способ. До середины XX в. считалось, что двойная запись должна иметь универсальный характер и к каждому забалансовому счету искусственно вводился только с ним корреспондирующий счет.

В целом идея забалансовых счетов - это анахронизм юридической теории, дожившей до наших дней. По крайней мере, это очевидно для первой и второй групп счетов.

Счет 001 "Арендованные основные средства"

Счет 001 "Арендованные основные средства" ведется у арендатора.

В том случае, когда основные средства взяты в аренду и права владения и пользования перешли к арендатору, бухгалтер арендатора должен будет сделать запись:

Дебет 001 "Арендованные основные средства" - на стоимость основных средств, указанную в договоре аренды.

Запись производится на основании договора аренды, акта приемки-передачи основных средств и копии инвентарной карточки, полученной от арендодателя.

При возврате основных средств или в случае списания по причине кражи (гибели от стихийных бедствий и т.п.), бухгалтер сделает проводку:

Кредит 001 "Арендованные основные средства"

Исключением из этого правила является порядок учета лизингового имущества, установленный приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Если по условиям договора лизинговое имущество (основные средства) учитывается на балансе лизингополучателя, то оно отражается в учете так:

Дебет 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Арендные обязательства" Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Арендованное имущество" Кредит 08 "Капитальные вложения" субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" - списываются затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества.

При инвентаризации основных средств на арендованные основные средства должна составляться отдельная опись.

Совершенно очевидно, что арендованные основные средства могли бы учитываться на счете 01 "Основные средства", т.к. в условиях эксплуатации, когда работают две совершенно одинаковые машины, но одна собственная, а другая арендованная, трудно говорить об их различии, тем более что персонал предприятия, как правило, не знает об этом различии. Однако правильно, что амортизацию на эти объекты должен начислять только собственник.

Аналитический учет ведется арендатором по каждому арендодателю и внутри по каждому объекту основных средств.

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Организации - покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым на законных основаниях отказались от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации - поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" полученные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными записками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям - владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Счет может вестись и у владельца и у собственника.

В сущности, функции этого счета напоминают те, что были изложены применительно к аренде, но при данных обстоятельствах предполагается, что вещь находится только во владении, а право пользования ею исключается. (При аренде оно прямо предполагается).

Существует ряд причин возникновения данного счета.

Покупатель получил товары (материалы) или другие ценности, но по возникшим обстоятельствам не хочет их оплачивать и тем самым отказывается признать их своей собственностью. Парадокс заключается в том, что, как правило, собственность на эти ценности перешла к покупателю в тот момент, когда продавец (поставщик) сдал эти товары перевозчику и, следовательно, товары уже находятся в собственности покупателя, который был обязан эти ценности оприходовать по балансовым (основным) счетам. Однако, составители инструкции не без основания (приоритет содержания перед формой) рекомендуют такие ценности не приходовать на балансовые счета, а записывать простой проводкой.

Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Основанием для такой записи должно быть извещение, посланное поставщику.

Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" счет во всех случаях и у продавца и у покупателя - активный. Стоимость партии при регистрации определяется сопроводительными документами. Если покупатель возвращает товары, то бухгалтер, после отгрузки кредитует счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Одним из вариантов использования этого счета могут быть случаи, когда ценности оплачены покупателем, но не вывезены со склада продавца. В этом случае продавец отражает продажу ценностей и дебетует счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и только после отгрузки этот счет можно кредитовать.

Наконец, надо выделить случай, когда счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" становится центральным счетом в информационной системе управления предприятием. Это относится к фирмам, имеющим товарные склады, которые принимают ценности на временное хранение. И, как и в случае комиссионной торговли, у таких фирм все основные операции с ценностями показываются за балансом.

Главный актив - товары не находится в их собственности и, следовательно, будет отражен на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

В результате активы, у таких организаций оказываются ничтожными по сравнению с реальным имуществом, которым они владеют и пользуются, но которым не могут распоряжаться. На подобных предприятиях аналитический учет товаров строится, как правило, по сугубо партионному принципу. При этом партии группируются по сдатчикам ценностей.

Записи в бухгалтерии стандартные:

Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - приняты товары на хранение; Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - товары отгружены.

Стоимость партии и условия оплаты за нее фиксируются договором хранения.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией- изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов заказчика и местам нахождения.

Материалы, принятые в переработку на традиционном и еще до конца не забытом русском языке называются "давальческим сырьем". Если человек сдает в ателье отрез ткани и просит сшить из него платье, если кто-то сдает в типографию бумагу с тем, чтобы там напечатали книгу, то на забалансовом счете ателье и типографии эти материалы будут записаны. (Хотя почему бы и не дебетовать счет 10 "Материалы" и не кредитовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Это связано с тем, что собственником материалов остаются заказчиками.

В настоящее время использование в производстве как собственного, так и давальческого сырья (материалов) приобрело существенно больший размах, чем в наших, достаточно традиционных примерах (ателье, типографии). Почти вся цветная металлургия и значительная часть металлургии черной работают на давальческом сырье, а его обработка получила специальной название: толлинг. Его развитию способствуют внешнеэкономические связи. В связи с этим различают внешний и внутренний толлинг.

Внешний толлинг основан на том, что иностранный заказчик ввозит сырье, собственность на которое сохраняет за собой, не растамаживает его и сдает в переработку. Готовую продукцию вывозит за границу. Пошлины в этом случае не уплачиваются.

Внутренний толлинг предполагает, что иностранный заказчик покупает сырье в нашей стране, ставит его под таможенный контроль и после переработки вывозит из страны.

В целом, считается, что для производителей это выгодно, ибо они шьют одежду, печатают книги и т.п., не вкладывая ни одной копейки в самую главную статью расходов - материалы.

У производителя работ в этом случае полностью сохраняется обычный производственный цикл и все бухгалтерские проводки, кроме записи:

Кредит 10.1 "Сырье и материалы"

Это связано с тем, что материалы, передаваемые в производство, на которые не распространяется право собственности производителя, были оприходованы записью:

Дебет 003 "Материалы, принятые в переработку"

Эта запись свидетельствует, что производитель получил право владения и пользования материалами, а при передаче этих материалов в производство, делается запись:

Кредит 003 "Материалы, принятые в переработку"

Но с этого момента начинаются новые проблемы. Важнейшая из них, кто становится собственником готовой продукции: заказчик или исполнитель.

По всем очевидным канонам заказчик выступает как собственник готовой продукции, но Гражданский кодекс предусматривает для некоторых случаев и альтернативный ответ; смысл которого включен в статье 220 ГК РФ: право собственности на новую движимую вещь, в данном случае готовую продукцию, переходит к производителю, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов. В этом случае производитель обязан оплатить заказчику стоимость давальческого сырья и у производителя кредитуется счет 003 "Материалы, принятые в переработку" и одновременно составляются записи:

Дебет 10.1 "Сырье и материалы"
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"

А заказчик кредитует субсчет 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и дебетует субсчет 91.2 "Прочие расходы" с одновременной записью:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Обычно у заказчика делаются записи:

Дебет 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10.1 "Сырье и материалы" - при сдаче давальческого сырья

Дебет 20 "Основное производство"
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Это означает, что юридически и экономически, но не технологически толлинг делает заказчик, так как он производит продукцию для себя, но "чужими руками", т.е. на сторонних производственных мощностях хозяйствующего субъекта.

По мере поступления этих же активов проводится списание на производство давальческого сырья:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"

И, наконец, когда партия будет закончена обработкой и поступит последний акт, бухгалтер оприходует готовую продукцию, собственность на которую, принадлежит заказчику.

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство"

И с этой минуты заказчик может распоряжаться этой продукцией, ибо она стала его собственностью.

Аналитический учет ведется в разрезе продавцов и покупателей, а внутри - в партионном разрезе.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"

С точки зрения торговых работников продажа по договору комиссии ни чем существенным не отличается от продажи по договору купли - продажи. Это стало заметно в момент перехода к рыночным отношениям, когда комиссионная продажа приняла массовый характер. Тогда бухгалтеры, не мудрствуя лукаво, просто дебетовали принятые на комиссию товары счет 41 "Товары" и кредитовали счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Правда, когда был введён налог на имущество, бухгалтеры вспомнили, что по части товаров этот налог можно не платить, и стали вспоминать счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Документальное оформление операций с товарами, принятыми на комиссию, в розничной торговле установлены Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утверждёнными постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 № 569 (с последующими изменениями и дополнениями).

В магазинах приём товаров на комиссию оформляется путём составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и другие виды). Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно.

Если на комиссию сдаётся несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров (форма № КОМИС-1), являющемся неотъемлемой частью документа, которым оформляется приём товаров на комиссию.

При приёме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык (форма № КОМИС-2), а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и т.п.) - ценник с указанием номера документа, оформляемого при приёме товара, и цены.

В перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара).

Цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента.

Учет товаров необходимо вести отдельно по каждому товару в карточке учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма № КОМИС-6).

При продаже товаров составляется справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-4).

Если товар не продается ввиду отсутствия на него спроса, комиссионер с разрешения комитента может уценить товар. При этом составляется акт об уценке (форма № КОМИС-3). На основании данного акта делаются отметки об уценке в перечне товаров, принятых на комиссию, и в карточке учета товаров и расчетов с комитентами. В товарном ярлыке или ценнике также проставляется новая цена, номер акта об уценке, дата уценки.

Если комиссионер снимает с продажи товар (в случае возврата комитенту, ремонта, передачи в чистку и др.) об этом составляется соответствующий акт (форма № КОМИС-5).

Условиями договора комиссии может быть предусмотрена оплата комитентом услуг комиссионера по хранению непроданных товаров. Для учета этой платы комиссионер использует ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров (форма № КОМИС-7).

При получении товаров на комиссию на их стоимость, указанную в приёмосдаточных документах (накладных, счетов, актов приёмки-передачи и др.) делается запись:

Дебет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Кредитуется данный счет обычно при отгрузке (отпуске) товаров покупателям (на основании отгрузочных документов), а также в случаях возврата товаров комитентам, выявлении недостач при инвентаризациях, при уценке товаров и т.п.

Ниже рассмотрим порядок учета недостач товаров, принятых на комиссию.

На основании сличительной ведомости, составляемой на основании инвентаризационной описи, делаются следующие записи:

Кредит 004 "Товары, принятые на комиссию" - на стоимость товаров по учетным ценам; Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит "76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму, подлежащую выплате комитенту;

В зависимости от условий договора комиссии суммы по операциям 1 и 2 могут совпадать, а могут быть и разными (на сумму комиссионного вознаграждения).

Недостача товаров в дальнейшем списывается:

Дебет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - за счет виновных лиц; Дебет 91.2"Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - за счет организации.

Аналитический учет ведётся по материально ответственным лицам, в разрезе комитентов и, по каждому объекту, сданному на комиссию.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"

К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может эксплуатироваться только после его сборки и прикрепления к несущим конструкциям зданий и сооружений. В состав такого оборудования включается в ряде случаев контрольно-измерительная аппаратура, предназначенная для монтажа в составе оборудования.

На счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" показывается оборудование, находящееся в собственности заказчика и переданное им подрядчику для монтажа.

Юридически, это почти тот же случай, что и с давальческим сырьем. Только там речь шла об оборотных средствах (теперь предпочитают говорить об оборотных активах), а здесь речь идет об основных средствах. Эти средства находятся у заказчика и учитываются на счете 07 "Оборудование к установке". Правда, составители инструкции к плану счетов отмечают, что на счете 07 "Оборудование к установке" (см. инструкцию к этому счету) должно отражаться только имущество, которое требует монтажа. Но, если речь идет о строительстве, то все основные средства, передаваемые заказчику, для использования во вновь создаваемом объекте, для заказчика становятся объектами, используемыми для строительства и, как бы все равно, требующими монтажа в более широком понимании этого слова.

Отсюда вытекают очень простые записи и у заказчика и у подрядчика.

При передаче оборудования для монтажа заказчик делает запись:

Дебет 07 "Оборудование к установке" субсчет "Переданное в монтаж" Кредит 07 "Оборудование к установке" субсчет "На складе".

Таким образом, у заказчика оборудование, сданное подрядчику, продолжает учитываться на счете 07 "Оборудование к установке". Но, возможно, что заказчик передает и оборудование, которое у него отражено на счете 01 "Основные средства".

После выполнения работ по монтажу делается запись:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 07 "Оборудование к установке" субсчет "Переданное в монтаж".

В дальнейшем счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредитуется, а счет 01 "Основные средства" дебетуется.

Если же подрядчику передавались ранее уже оприходованные основные средства, то делается запись:

Дебет 01 "Основные средства" субсчет "Переданные в монтаж" Кредит 01 "Основные средства" субсчет "На складе".

Таким образом, заказчик не знает, что такое забалансовый учет.

Зато подрядчик использует для учета принятого в монтаж оборудования забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

Как только такое оборудование поступит к подрядчику, его бухгалтер должен будет сразу же сделать запись:

Дебет 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

А затем, в ходе работ по основе акта о приемке-передаче оборудования в монтаж будет делаться записи по балансовым счетам.

Если стоимость монтируемого оборудования отражается у заказчика, то у подрядчика отражаются расходы, связанные с монтажом:

Дебет 20 "Основное производство"
Кредит 10 "Материалы"
Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит 69.1 "Расчеты по социальному страхованию"
Кредит 23 "Вспомогательные производства" и другие счета.

За выполненные работы заказчику выставляют счет:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.1 "Выручка" Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство".

При передаче оборудования в монтаж делаются записи:

Кредит 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

Основанием для этой записи является требование на отпуск оборудования в монтаж. Оборудование, сданное в монтаж, но к монтажу которого подрядчик не приступил, в объем капитальных вложений не включается. Основанием для такого включения является акт приемки работ по монтажу.

Аналитический учет по этому счету ведется по заказчикам, внутри заказчиков по объектам, а далее по тем конкретным частям монтируемого оборудования, которое должно войти в новый объект.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности"

В отличие от всех остальных счетов, счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен только для контроля движения символических ценностей.

В связи с этим руководство предприятия специальным приказом должно утвердить:

1) перечень документов, которые рассматриваются как бланки строгой отчетности;
2) состав лиц, на которых возложено их хранение степень их ответственности за это хранение;
3) образцы учетных книг, в которых следует вести учет движения этих бланков. При всех обстоятельствах книги и страницы в них должны быть пронумерованы, прошнурованы, шнуровка должна быть покрыта сургучной печатью и скреплена подписями руководителя и главного бухгалтера;
4) образцы документов, которыми оформляется приёмка и выдача бланков строгой отчетности и актов, составляемых на ликвидацию неиспользованных бланков.

Формы бланков строгой отчетности разрабатываются заинтересованными министерствами и ведомствами, утверждаются Минфином России и проходят регистрацию в Минюсте России. В настоящее время действует более 200 форм бланков строгой отчетности.

Организации обычно изготавливают самостоятельно бланки строгой отчетности в любой типографии. Однако формы этих документов должны содержать все необходимые реквизиты. В случае необходимости в утвержденные формы бланков можно вводить дополнительные реквизиты (например, логотипы фирмы). Удалять какие-либо реквизиты из утвержденных форм бланков не разрешается.

Каждая партия бланков, поступающая из типографии, должна оформляться сопроводительным документом (накладной, счетом и т.п.), в котором должны быть указаны наименование бланков, их серия и номера.

Бланки строгой отчетности выдают работникам (кассирам, приемщикам заказов и др.) под отчет на основании соответствующего документа, один экземпляр которого отдают работнику, а второй - передается в бухгалтерию.

Работники, использовав бланки, возвращают документы, по которым их получали. В бухгалтерию с приложением корешков (копий) квитанций, подтверждающих получение денег, а также испорченных форм бланков.

Корешки (копии) квитанций, отрывные талоны, испорченные бланки хранятся в организации не менее пяти лет, после чего их уничтожают, либо сдают организациям, заготавливающим вторичное сырье. При этом составляется соответствующий акт.

Основная сложность, связанная с ведением учета бланков строгой отчетности, обусловлена неясностью их стоимостной оценки.

Составители инструкции указывают на условную оценку бланков строгой отчетности, но не ясно, как её определить?

На самом деле, именно потому, что в данном случае речь идет о символических ценностях, мы можем понимать под условными ценностями оценки:

• или по номиналу, если речь идет о документах, имеющих денежную оценку;
• или по себестоимости, если организация оплачивала приобретение и печать этих бланков;
• или по цене pro memoria (для памяти).

Первая оценка может применяться при учете непроданных бланков. И она имеет то преимущество, что в определенных условиях облегчает взыскание недостачи бланков.

Вторая оценка, так или иначе, проходит по балансовым счетам, и связывать её с учетом нецелесообразно.

Третья оценка - самая удобная. Любая учетная единица оценивается по 1 руб. или по 10 руб., или по 100 руб. и т.п. следовательно, сколько единиц числится на забалансовом счете, столько на этом счете и будет рублей. Это единственный вид оценки, который применим к объектам, по которым не проставлены цены, например, дипломы. Однако, если за вручение дипломов взыскивается какая-то плата, то эта плата может быть положена в основу оценки, но тогда это уже будет оценка по номиналу, хотя на самом бланке, скажем дипломе, этот номинал отсутствует.

Во всех случаях приобретение бланков оформляется проводкой:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" (возможны другие счета затрат)
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Расходы по печати бланков отражаются несколько иначе:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Само поступление бланков на основании счетов, актов и иных документов отражается записью:

Дебет 006 "Бланки строгой отчетности".

При выдаче бланков или при списании неиспользованных бланков делается запись:

Кредит 006 "Бланки строгой отчетности".

Аналитический учет ведется по видам бланков и по местам их хранения.

Заканчивая описание счета 006 "Бланки строгой отчетности" мы хотим подчеркнуть, что данный счет, в сущности, к бухгалтерскому учету отношения не имеет. Он представляет объекты оперативного учета и контроля, которые обязана организовать администрация. Введя такой счет в состав забалансовых счетов, составители плана счетов продолжили старую советскую традицию возложения на бухгалтера ответственности за то, за что он, в сущности, отвечать не может.

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

Считается неправильным завышать реальную величину активов, если в состав дебиторской задолженности будут включены просроченные долги и долги, относительно которых есть основания предполагать, что они не будут погашены дебиторами. Однако, поскольку права на взыскание этих долгов сохраняются и есть некоторая надежда, "которая юношей питает, отраду старцам подает". Такую дебиторскую задолженность списывают с баланса, но когда ее надо списывать и можно ли списывать, тут возникают большие проблемы.

Есть указ президента, который требует, чтобы спустя четыре месяца после истечения срока платежа непогашенная и просроченная дебиторская задолженность была списана на убытки.

Есть разумное требование ГК РФ, которое устанавливает срок исковой давности в три года.

И есть старое советское правило, которое негласно подразумевает относительно порядка ведения счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", что на балансе дебиторскую задолженность следует держать в течение всего срока исковой давности, т.е. в течение трех лет, а затем в течение еще пяти лет учитывать эту задолженность за балансом.

То, что составители инструкции сослались на пять лет, а не на три года, указывает, что на самом деле они исходят не из приоритета содержания перед формой, а напротив, исходят из приоритета формы над содержанием.

Лучшим решением вопроса следует признать резервирование сомнительной задолженности в течение срока исковой давности, а по истечении его эту задолженность следует списать за счет заранее созданного резерва. Никакого забалансового учета в этом случае не надо и открывать счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" не было бы необходимости.

Если же этот счет открыть и строго следовать авторам инструкции, то практически в течение восьми лет в учете будет фигурировать безнадежная дебиторская задолженность - три года в пределах исковой давности и пять лет, на всякий случай после.

И если строго следовать инструкции, то спустя три года после истечения срока исковой давности бухгалтер должен списать с баланса сомнительные долги, дебетуя счета 63 "Расчеты по сомнительным долгам" (если таковые резервы были начислены) и счет 91.2 "Прочие расходы" - на сумму сомнительных долгов, превышающую резервы.

После этого на основании справки бухгалтерии о списании в убыток задолженности дебетуется счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" и эта запись сохраняется в течение пяти лет. Если за это время вдруг удастся вернуть потерянное, то счета денежных средств дебетуются, а счет 91.1 "Прочие доходы" - кредитуется. Таким образом, если задолженность будет погашена или если в течение пяти лет она не будет погашена, ее следует списать, кредитуя счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Основанием для такой записи является справка бухгалтерии о погашении задолженности или об окончании срока наблюдения за списанной дебиторской задолженностью.

Аналитический учет ведется по каждому отдельному долгу.

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"

Этот счет непосредственно продолжает то, о чем мы говорили относительно счета 007 "Списание в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов". Для того, чтобы у организации было как можно меньше неплатежеспособных дебиторов, и прибегают к тому, что какое-то третье лицо гарантирует своими активами погашение долга нашим дебитором, если последний не сможет или не захочет свой долг уплатить. Мы подчеркивали, что практически речь должна идти о гарантии не участника договора, он и так обязан выполнить оговоренные условия, а именно о гарантиях третьей стороны, к которой может быть выдвинут иск. Что же касается участника договора, то он может в качестве гарантии выполнения своих обязательств внести залог, как правило, из высоко ликвидных активов: деньги, валюта, ценные бумаги, помещения и некоторые иные виды имущества.

Все полученные гарантии в виде письма поручительства третьих лиц или же в виде акта на передачу ценностей в залог служат обеспечением платежей, которые ожидает организация. Эти совокупные гарантии записываются в дебет счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Объем (стоимость) обязательства проставляется из документов, которые эти обязательства порождают. Если из документов прямо не вытекает объем обязательств, то бухгалтер должен, анализируя договор, рассчитать его сам.

По мере выполнения дебитором договорных обязательств объем гарантий уменьшается и в связи с этим соответственно уменьшается и величина гарантии. В результате бухгалтер должен после каждого платежа дебитора кредитовать счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Здесь мы хотели бы добавить несколько замечаний относительно долгов, которые собственники магазинов иногда берут с материально ответственных лиц. Технология этих операций давно известна, и о ней можно узнать, в частности, из книги Б. Брехта "Трехгрошовый роман".

Суть же того, что мы встречаем на практике, сводится к следующему. Материально ответственное лицо, прежде чем приступить к работе и получить допуск к товарам, должно внести денежный залог. В зависимости от договоренности эти деньги могут быть использованы в дело, а могут быть депонированы. В первом случае, в сущности, речь идет о договоре займа, во втором это чистый залог. В первом случае дебетуется счет 51 "Расчетные счета" и кредитуется счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Во втором случае следует кредитовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Эти записи делаются на балансовых счетах, а за балансом параллельно дебетуется счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

При увольнении работника, внесшего деньги (или в виде займа, или залога), они ему возвращаются. Если отношения с собственником были оформлены как заем, то материально ответственное лицо систематически или к моменту увольнения может получать еще и проценты. После возврата залога делается запись:

Кредит 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Строго говоря, все расчеты ведутся на балансовых счетах, а записи на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" носят чисто контрольный характер.

Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе договоров, по которым были получены от контрагентов гарантии.

Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

На счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" отражается информация о гарантиях нашим контрагентам, выданных за нас третьими лицами, и то имущество, которое организация выдала в виде залога.

Если кто-то за нас дает гарантии, то бухгалтер должен дебетовать счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Такую запись необходимо составить, ибо она свидетельствует, что у нашей организации могут быть проблемы с платежами и партнер по договору желает себя застраховать в части причитающихся ему платежей. Предоставляя ему гарантии наших платежей со стороны солидных коммерсантов, мы показываем степень того доверия, которым пользуемся в мире бизнеса и подчеркиваем нашу деловую репутацию.

Если наше собственное имущество (деньги, валюта, ценные бумаги, земельные участки и т.п.) передано в залог, то в случае с деньгами и валютой, ибо валюта это те же деньги, делается запись по дебету того счета, по которому будут отражаться расчеты с контрагентом и по кредиту счетов 51 "Расчетные счета" и/или 52 "Валютные счета". И параллельно дебетуется счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Если в залог внесены различные виды имущества кроме денег, то независимо от местонахождения этого имущества оно остается на балансе залогодателя, а факт его нахождения в залоге отражается по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Если залог будет возвращаться контрагентом по частям, то по частям он будет и списываться со счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Аналитический учет ведется в разрезе договоров, по которым были выданы контрагентам гарантии.

Счет 010 "Износ основных средств"

Счет 010 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 "Износ основных средств". Аналитический учет по счету 010 "Износ основных средств" ведется по каждому объекту.

На целый ряд основных средств (они перечислены в приведенной инструкции) еще в советское время решено не начислять амортизацию. В балансе объекты фигурировали, но амортизацию не имели. И тогда кто-то из дирижеров бухгалтерской методологии как-то расстроился: все имеют амортизацию, все изнашивается, даже человеческий организм, а тут есть объекты, которые явно изнашиваются, а бухгалтерия проходит мимо и не замечает этого. И вот эти-то дирижеры и придумали:

• одни основные средства амортизировать и амортизацию показывать на балансе;
• другие основные средства не амортизировать на балансовых счетах, но ввести специальный забалансовый счет и на нем отражать износ. Вот этот счет и дожил до наших времен.

Это "родимое пятно" социализма. Оно дожило до наших времен. Но у такого решения была своя логика и ее надо понимать.

Согласно марксизму, амортизация - это перенос стоимости, созданной прошлым трудом, на вновь создаваемую стоимость. Исходя из этой посылки: жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства (например, памятники великим людям и т.п. объекты), хотя и находятся на балансах предприятий, тем не менее, ни на какие производимые объекты ничего не переносят, поскольку относятся к сфере потребления, а не к сфере производства. Следовательно, говорили, утомленные политэкономическими рассуждениями бухгалтеры, эти объекты и не будем амортизировать. Однако марксизм здесь служил дымовой завесой. Отказываясь от амортизации, администрация снижала себестоимость. Теперь, к счастью, все это воспоминание о былом.

Гораздо важнее другое обстоятельство. Некоммерческие организации, включая бюджетные, не показывают на балансе амортизацию потому, что они вообще не создают новые ценности и, следовательно, как только они приобретут основные средства, так сразу в эту минуту у них этот объект полностью и амортизируется. Поскольку такие организации не создают доход, то нет возможности и растягивать процесс списания расходов, которые с доходами и должны соотноситься.

Исходя из условий рыночной экономики, коммерческие организации должны на общих основаниях амортизировать все основные средства, а некоммерческие организации вообще не должны знать, что такое амортизация.

Составители инструкции, тем не менее, как бы жалея трудовые усилия счетных работников, рекомендуют начислять не амортизацию, а износ и только один раз в год, а не ежемесячно.

Начисление оформляется проводкой:

Дебет 010 "Износ основных средств"

и каждый год эксплуатации увеличивает дебетовые записи. Любопытно, но износ в забалансовом счете показывается по дебету, а не по кредиту счета как это имеет место со счетами балансовыми. Дело в том, что все забалансовые счета имеют только дебетовое сальдо и, следовательно, все они активные.

Только когда списывается основное средство, износ по которому начисляется по счету 010 "Износ основных средств", только тогда этот счет кредитуется.

Начисление износа не увеличивает расходы организации и, следовательно, не уменьшает сумму уплачиваемого ею налога на прибыль. Тем не менее, операция по начислению износа выгодна при исчислении платежей по налогу на имущество. Дело в том, что при расчете среднегодовой стоимости имущества основные средства всегда принимаются по остаточной стоимости. Последняя определяется путем вычитания из первоначальной (восстановительной) стоимости (сальдо счета 01 "Основные средства") не только сумм начисленной амортизации (сальдо счета 02 "Амортизация основных средств"), но и сумм начисленного износа (сальдо счета 010 "Износ основных средств").

И последнее замечание. Составители инструкции проводят терминологическое различие между понятиями амортизация и износ. Они полагают, что амортизация имеет место тогда, когда этот процесс (износ основных средств) учитывается на балансовом счете 02 "Амортизация основных средств", но если объект учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств", то тут, по мнению составителей, нет амортизации, а есть износ. Это некорректная манипуляция латинским и русским эквивалентами. Они равнозначны и адекватны друг другу, тем более что отражают во всех случаях износ (амортизацию) объектов, учитываемых на счете 01 "Основные средства".

Аналитический учет ведется по конкретным объектам амортизируемых основных средств.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя). Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 "Основные средства, сданные в аренду" ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" обособленно.

Забалансовые счета, представленные в плане счетов, в сущности, с одного счета начинаются: 001 "Арендованные основные средства" и этим же (почти этим же) счетом и заканчиваются 011 "Основные средства, сданные в аренду". Первый счет ведет арендатор, а другой, такой же, арендодатель.

Если бы все счета были балансовыми, то вместо счет 001 "Арендованные основные средства" эти объекты учитывались бы на счете 01 "Основные средства", а по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" была бы показана задолженность перед арендодателем. Ведь, в сущности, аренда - это только кредит, оказанный не в виде денег, а в виде основных средств, т.е. во всех случаях один участник хозяйственного процесса временно пользуется активами (имуществом) другого участника.

Арендодатель же должен дебетовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредитуя счет 01 "Основные средства", т.е. меняется структура актива: вместо основных средств, которых теперь нет, возникает дебиторская задолженность арендатора перед арендодателем.

В данном случае необходимы сопутствующие записи:

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01 "Основные средства" Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91.1 "Прочие доходы" - если в результате сдачи объекта в аренду его стоимость, против балансовой, возросла.

Мы несколько отклонились от темы. Это не практика плана счетов. Это практика устаревших юридических концепций, практика такого нашего бухгалтерского анахронизма как забалансовые счета. Они отжили свой век, ибо бухгалтерские счета должны быть балансовыми или их не должно быть вообще.